問題：隨著大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的形勢不斷高漲，經(jīng)常出現(xiàn)自然人以自己擁有的專利技術(shù)所有權(quán)（以下簡稱專利技術(shù)）出資入股的情況。那么，自然人以擁有的專利技術(shù)出資入股，如何稅務(wù)處理？
案例：居民張先生擁有某醫(yī)療器械的發(fā)明專利，大地公司主要生產(chǎn)醫(yī)療器械。2020年11月，張先生和大地公司達成協(xié)議，共同出資設(shè)立B有限公司，生產(chǎn)該醫(yī)療器械對外銷售。其中，大地公司出資1000萬元，張先生以該發(fā)明專利所有權(quán)作價出資500萬元。Ｂ公司設(shè)立后，張先生將發(fā)明專利過戶到大地公司。
張先生以發(fā)明專利所有權(quán)出資，將涉及增值稅及附加、印花稅、個人所得稅的處理，并可享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。
自然人以擁有的專利技術(shù)出資入股涉及增值稅及附加、印花稅、個人所得稅的處理。
一、增值稅
自然人以專利技術(shù)出資入股，取得股權(quán)形式的經(jīng)濟利益，屬于銷售無形資產(chǎn)，應(yīng)按“銷售無形資產(chǎn)——專利技術(shù)”繳納增值稅，增值稅的征收率為1%。
自然人以專利技術(shù)出資入股，簽訂的合同可以按技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同認(rèn)定登記。如果專利技術(shù)入股合同經(jīng)所在地省級科技主管部門進行認(rèn)定，自然人可持技術(shù)入股合同和科技主管部門審核意見證明報主管稅務(wù)機關(guān)備案，自然人以專利技術(shù)入股可免繳增值稅。
自然人以專利技術(shù)出資入股不符合免繳增值稅政策的，應(yīng)以繳納的增值稅為依據(jù)繳納城建稅、教育費附加、地方教育費附加等附加稅費。前述附加稅費根據(jù)所在省、自治區(qū)、直轄市人民政府的規(guī)定可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征。
二、印花稅
專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”貼花。自然人以專利技術(shù)出資入股，該協(xié)議原則上屬于專利權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，自然人需要按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”貼花，并根據(jù)所在省、自治區(qū)、直轄市人民政府的規(guī)定可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征。
三、個人所得稅
自然人以專利技術(shù)出資入股，屬于以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，可以選擇一次性繳稅；一次性繳稅有困難的，也可合理確定分期繳納稅款計劃并報主管稅務(wù)機關(guān)備案后，自發(fā)生應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅；或者選擇適用專利技術(shù)投資入股遞延納稅政策，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。
根據(jù)上述分析，自然人以專利技術(shù)入股還需要注意如下事項：
1.需要對專利技術(shù)進行評估。
根據(jù)《公司法》第二十七條規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。
因此，專利技術(shù)屬于非貨幣財產(chǎn)，以其作為出資，需要進行評估作價。
2.未辦理技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同認(rèn)定登記，不能享受免繳增值稅優(yōu)惠。
享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓免繳增值稅優(yōu)惠的前提條件之一，是辦理技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同認(rèn)定登記；未辦理的，不能享受稅收優(yōu)惠。
3.選擇遞延繳納個人所得稅，不影響被投資企業(yè)專利技術(shù)的計稅基礎(chǔ)。
被投資企業(yè)以專利技術(shù)入股時的評估值作為專利技術(shù)的計稅基礎(chǔ)，該專利技術(shù)攤銷支出可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
4.選擇不超過5個年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅，股權(quán)提前轉(zhuǎn)讓的要先繳稅。
個人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的專利技術(shù)入股取得的全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。
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