企業(yè)注銷主要面臨哪些涉稅風險呢？
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發(fā)布日期：2023-05-25
1、股東放棄對企業(yè)的債權，企業(yè)面臨經(jīng)營所得納稅調整的風險。
公司注銷后，并不一定就導致公司的債權債務消滅。
舉個例子：當初公司成立時朱老板投入注冊資本30萬元，到準備注銷前賬面的實收資本仍然是30萬。經(jīng)營期間朱老板不斷地往公司填補資金，截止辦理注銷前，公司賬面上記載在其他應付朱老板往來款200萬元，未分配利潤-20萬。朱老板認為公司是自己開的，因為公司已無力還款且公司就是自己的，不需要公司還款，于是放棄了對公司的債權。
注銷過程中稅務局認定的可彌補虧損只有15萬，而老板放棄債權的200萬其他應付款，被認定為企業(yè)當年的收入，需要補繳46.25萬元的企業(yè)所得稅。并且，算出公司最后的盈余有130萬元，稅務局又要讓老板補繳了個人所得稅26萬。
上面案例關鍵在于老板放棄了對企業(yè)的債權，所以導致企業(yè)補繳了大額的企業(yè)所得稅。因為按照債務重組的原理，企業(yè)雖然不用還錢了，但不用償還的應付款項按照規(guī)定應作為企業(yè)的債務重組收入，征收企業(yè)所得稅。企業(yè)注銷時需要進行匯算清繳，稅法跟會計準則是有差異的，所以匯算清繳時會有各種調增調減項。
公司在注銷過程中，涉及債權事項應當向法院申請簡易破產(chǎn)程序，按簡易破產(chǎn)程序成立清算組、申報債權等一系列程序，或者出具股東會決議（其實就是朱老板個人出具），將債權轉為增資，再申請注銷；
2、注銷時將剩余貨物分配給股東，未繳納增值稅。
舉個例子：一家商貿公司，賬面有一批30萬元的商品，市場價格是50萬元，注銷時，計劃將商品分配給股東。按照《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，將商品分配給投資者應該視同銷售，應繳納的銷項稅是6.5（50*13%）萬元。
企業(yè)注銷時將剩余貨物分配給股東應做視同銷售，應該繳納增值稅；
3、注銷時賬面庫存大于實際庫存，被稅務局認為有漏記收入行為。
一般情況下，存貨賬面庫存大于實際庫存的原因有兩種：
（1）存貨已經(jīng)銷售
已經(jīng)銷售的貨物不做賬、不開發(fā)票，隱瞞銷售收入，同時銷售成本不結轉，導致賬面存貨數(shù)大于實際庫存數(shù)。該行為涉嫌偷稅，有此情況的企業(yè)要當心了，需馬上進行自查，并補繳增值稅、企業(yè)所得稅等稅款，被稅務查到就后果嚴重了！
（2）存貨已經(jīng)損毀
存貨損毀需查明原因，如果有充分證據(jù)證明屬于合理損耗，那么增值稅無需處理，損失也可以在企業(yè)所得稅前扣除；如果是非正常損失，增值稅進項不得抵扣，企業(yè)所得稅前扣除也有條件。
經(jīng)營過程中及時處理賬實不一致，對于實物有損毀的及時查明并在賬務上作出相應的處理。
4、投資者有長期未歸還的借款，面臨補繳個稅的風險。辦理公司注銷備案，注銷營業(yè)執(zhí)照。
根據(jù)財稅[2003]158號規(guī)定，老板自公司借款，一個納稅年度沒有歸還，也沒有用于生產(chǎn)經(jīng)營的，應該視同分配股息紅利，按照20%扣繳個稅。因此，企業(yè)注銷前一定要好好自查一下“其他應收款”科目，及早補稅；
5、企業(yè)注銷后賬簿等涉稅資料未保存。注銷公司開戶許可證和銀行基本戶等其他賬戶。
目前稅收法規(guī)并沒有明確規(guī)定公司注銷時必須查賬，要視企業(yè)的具體情況而定。舉個例子：某國有丙集團企業(yè)于2018年通過合并、分立、產(chǎn)權轉讓、資產(chǎn)置換等多種方式盤活資產(chǎn)，完成“僵尸企業(yè)”出清重組工作任務。丙集團企業(yè)未對注銷企業(yè)的涉稅資料進行了有效保管。稅務機關于2022年對注銷清算事項進行查賬，該企業(yè)對部分涉稅事項無法說明。
由于被合并分立企業(yè)的部分涉稅事項，如被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額等會對新成立的企業(yè)產(chǎn)生涉稅影響，稅務機關可能會對被分立企業(yè)的相關賬務加以關注，案例中由于其涉稅資料過早被銷毀，因此產(chǎn)生了涉稅爭議。
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第二十九條規(guī)定：“……賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當保存10年?！?因此，賬簿等涉稅資料應當保存10年，不得擅自銷毀。
6、增值稅有留抵不能退，開票給關聯(lián)方了。
根據(jù)財稅〔2005〕165號的規(guī)定，企業(yè)注銷后，存貨中尚未抵扣的已征稅款以及留抵稅額，稅務機關都是不予退還的，企業(yè)可以將貨物銷售給關聯(lián)公司，這樣就產(chǎn)生了銷項稅，同時給關聯(lián)公司開具了進項發(fā)票，就將留抵的稅額轉嫁給了關聯(lián)公司。但是，需要提醒注意的是：與關聯(lián)公司之間的交易必須有合理的商業(yè)目的，且價格公允，否則，可能會被認定為虛開發(fā)票哦！
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