2022年3月21日，財(cái)政部和稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)），從2022年4月1日開(kāi)始（沒(méi)有終止期），將增值稅“按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策”擴(kuò)大至所有行業(yè)的小微企業(yè)和“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“六大行業(yè)”）的所有企業(yè)。
文件發(fā)布后，很多企業(yè)不知道該如何判定自己的企業(yè)是否能夠適用該政策。基于大家反饋的熱點(diǎn)問(wèn)題，一并答復(fù)如下。
一、小規(guī)模納稅人是否能適用留抵退稅？
不可以。
留抵稅額，就是尚未抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
小規(guī)模納稅人直接按銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)該繳納的增值稅，不存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問(wèn)題，更不存在留抵稅的問(wèn)題。
所以，增值稅小規(guī)模納稅人，無(wú)論是什么行業(yè)，都不可能適用留抵退稅。
二、所有的小微企業(yè)是否都能適用留抵退稅？
不一定。
盡管14號(hào)公告把留抵退稅的政策擴(kuò)大至所有行業(yè)的小微企業(yè)，但并不意味著所有的小微企業(yè)都能適用留抵退稅。小微企業(yè)適用留抵退稅必須同時(shí)滿(mǎn)足以下三個(gè)條件：
首先，小微企業(yè)必須是增值稅一般納稅人。
其次，小微企業(yè)納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)（2019年4月1日起未享受即征即退等），且申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生14號(hào)公告所規(guī)定的稅收違法行為。
第三，小微企業(yè)存在尚未抵扣完的增值稅（包括增量留抵額和存量留抵額）。
三、六大行業(yè)的一般納稅人，采用一般計(jì)稅模式，每月都繳納增值稅，能否適用留抵退稅？
不一定。
（一）正常情況
正常情況下，增值稅一般納稅人采用一般計(jì)稅模式，每月都在繳納增值稅，說(shuō)明公司每月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額都大于進(jìn)項(xiàng)稅額，不存在沒(méi)有抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅，也就不存在留抵退稅（存量）的問(wèn)題。
（二）非正常情況
增值稅一般納稅人采用一般計(jì)稅模式，為了滿(mǎn)足地方招商引資的納稅“任務(wù)”（常見(jiàn)于大型制造企業(yè)尤），在進(jìn)項(xiàng)稅本來(lái)大于銷(xiāo)項(xiàng)稅的情況下（建廠(chǎng)初期比較普遍），對(duì)部分進(jìn)項(xiàng)稅票在稅控系統(tǒng)內(nèi)不予勾選，從而實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)系統(tǒng)中的銷(xiāo)項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅，達(dá)到企業(yè)“正常納稅”的效果。
在上述情況下，如果企業(yè)在2022年4月將所有的進(jìn)項(xiàng)稅全部勾選，就會(huì)出現(xiàn)4月份進(jìn)項(xiàng)稅大于銷(xiāo)項(xiàng)稅的情況，產(chǎn)生“增量留抵稅額”。只要企業(yè)（無(wú)論企業(yè)規(guī)模大小）納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)，申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生14號(hào)公告所規(guī)定的稅收違法行為，就可以在申報(bào)期直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。
四、六大行業(yè)的一般納稅人，既有一般計(jì)稅模式，也有簡(jiǎn)易計(jì)稅模式，每月都繳納增值稅，能否適用留抵退稅？
不一定。
增值稅一般納稅人，有的業(yè)務(wù)適用一般計(jì)稅模式，有的業(yè)務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅模式，企業(yè)每月都繳納增值稅，并不意味著企業(yè)沒(méi)有留抵稅額。
對(duì)于采用簡(jiǎn)易計(jì)稅模式的業(yè)務(wù)，只要公司有銷(xiāo)售收入，就必須正常納稅，不存在進(jìn)行稅抵扣的問(wèn)題（如屬于一般納稅人的產(chǎn)權(quán)人出租“營(yíng)改增”前取得的房屋，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅），也不存在和一般計(jì)稅模式下應(yīng)納增值稅額相互抵扣的問(wèn)題。
對(duì)于采用一般計(jì)稅模式的業(yè)務(wù)，如果銷(xiāo)項(xiàng)稅額都是大于進(jìn)項(xiàng)稅額，不存在留抵稅額，也沒(méi)有留抵退稅的問(wèn)題。只有在銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，才會(huì)出現(xiàn)留抵稅額，才可能會(huì)涉及留抵退稅的問(wèn)題（無(wú)論簡(jiǎn)易計(jì)稅業(yè)務(wù)是否納稅）。
五、不是小微企業(yè)，也不是六大行業(yè)的企業(yè)，是否不能適用留抵退稅？
不一定。
按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）的規(guī)定，如果企業(yè)不是小微企業(yè)，也不是六大行業(yè)的企業(yè)，只要企業(yè)滿(mǎn)足文件的要求，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。只不過(guò)計(jì)算留抵退稅時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅構(gòu)成比例、退稅比例和14號(hào)公告的規(guī)定有所不同。
六、收到留抵退稅是否需要確認(rèn)收入，是否需要繳納企業(yè)所得稅？
不需要。
如前所述，留抵的增值稅本來(lái)就是用以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅的，現(xiàn)在把尚未抵扣的退回，意味著以后可抵扣額減少，相應(yīng)繳納的增值稅就多，并不會(huì)導(dǎo)致公司收入額的增加，公司也不需要就該退稅款計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
公司申請(qǐng)留抵退稅時(shí)，如果不能確定是否能夠退回，可先不做會(huì)計(jì)處理。待實(shí)際收到留抵退稅款時(shí)，再做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
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