增值稅納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩種納稅人身份下，計稅方式以及具體的增值稅稅額計算均有所不同。實務(wù)中，小規(guī)模納稅人對于發(fā)票，優(yōu)惠政策的享受等會陷入一些誤區(qū)，給小規(guī)模納稅人帶來一定的稅務(wù)風險。
誤區(qū)一：認為小規(guī)模納稅人不可以開具專票
小規(guī)模納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票的。根據(jù)組織形式劃分，小規(guī)模納稅人可以分為個體工商戶小規(guī)模納稅人，個人獨資企業(yè)小規(guī)模納稅人人，合伙企業(yè)小規(guī)模納稅人以及公司制小規(guī)模納稅人，自然人個人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，也按照小規(guī)模納稅人處理。
除了自然人個人之外，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。未選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，可以向稅務(wù)機關(guān)申請為其代開增值稅專用發(fā)票;選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機關(guān)不再為其代開專用發(fā)票。
即個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以及公司制企業(yè)的小規(guī)模納稅人，選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的，可以在發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具，未選擇自行開具的，可以到稅務(wù)申請代開。
其他個人即自然人個人，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，對方需要發(fā)票的，可以到稅局申請代開。一般情況下，不得申請代開專用發(fā)票，以下四種情況可以申請代開專票：①出租不動產(chǎn)，承租方不是自然人;②出售不動產(chǎn)，購買方不是自然人;③接受稅務(wù)機關(guān)委托代征稅款的保險企業(yè)向自然人保險代理人支付的傭金費用，可代自然人保險代理人統(tǒng)一向稅務(wù)機關(guān)申請匯總代開增值稅專用發(fā)票;④證券經(jīng)紀人、信用卡和旅游等行業(yè)的自然人代理人比照保險代理人規(guī)定，可申請代開專用發(fā)票。
誤區(qū)二：錯誤的理解小規(guī)模納稅人免征增值稅政策，認為小規(guī)模企業(yè)所得稅也免征
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告財政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號》規(guī)定，2022年4月1日至12月31日，小規(guī)模納稅人提供適用3%征收率的應(yīng)稅銷售行為，免征增值稅。
這里的小規(guī)模納稅人免稅只是針對適用3%征收率的應(yīng)稅銷售行為，免征增值稅。需要理解增值稅是針對應(yīng)稅銷售收入征收的價外流轉(zhuǎn)稅;而企業(yè)所得稅是針對利潤征收的一種所得稅，兩者的計稅依據(jù)有明確的區(qū)別。
小規(guī)模納稅人提供適用3%征收率的應(yīng)稅銷售行為，可以享受以上階段性免征政策，其他涉及的稅費依然需要按規(guī)定繳納。
一般公司，涉及繳納的稅費主要包括增值稅、附加稅費、企業(yè)所得稅、印花稅。小規(guī)模納稅人增值稅免稅，則以實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù)的附加稅費(城建稅、教育費附加、地方教育費附加)也相應(yīng)的免了，原因是增值稅免稅，計稅依據(jù)為0，所以附加稅才免。
企業(yè)所得稅按照企業(yè)所得稅的規(guī)定計算申報繳納，若小規(guī)模納稅人同時屬于小微企業(yè)(資產(chǎn)總額不超過5000萬，從業(yè)人數(shù)不超過300人，應(yīng)納稅所得額不超過300萬)則可以享受小微企業(yè)的優(yōu)惠，應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按照20%稅率計征企業(yè)所得稅(實際稅率=12.5%×20%=2.5%);應(yīng)納稅所得額超過100萬不超過300萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅(實際稅率=25%×20%=5%)。
印花稅按照納稅人是否書立應(yīng)稅憑證，是否有證券交易繳納，涉及印花稅征稅范圍，比如購進原材料，銷售貨物，需要按照買賣合同繳納印花稅。
誤區(qū)三：認為小規(guī)模納稅人免征(適用3%征收率)增值稅，就可以不取得成本費用發(fā)票
小規(guī)模納稅人免稅免的是增值稅，企業(yè)所得稅依然要按規(guī)定繳納。不取得成本費用發(fā)票會給企業(yè)帶來增值稅以及企業(yè)所得稅方面的稅務(wù)風險。
增值稅方面，有銷無進，進銷不匹配，會有虛開增值稅發(fā)票的嫌疑;企業(yè)所得稅方面，成本費用不取得發(fā)票，則不能稅前扣除，按規(guī)定進行納稅調(diào)增，則多繳納企業(yè)所得稅;沒有取得發(fā)票的成本費用不進行調(diào)整，則會有偷稅漏稅的風險，被查則需要補繳稅款，滯納金，甚至高額罰款。
誤區(qū)四：認為小規(guī)模納稅人所有增值稅應(yīng)稅銷售行為均免稅
財稅2022年第15號文件規(guī)定的免稅，只是針對適用3%征收率的應(yīng)稅行為，小規(guī)模納稅人提供5%征收率的應(yīng)稅行為依然需要按照規(guī)定繳納增值稅，季度合計應(yīng)稅銷售額不超過45萬元的，享受免征;超過45萬元的，針對5%征收率的銷售額需要全額繳納增值稅。
以上兩項免稅政策，享受的前提均為不開具增值稅專用發(fā)票的銷售額，針對開具增值稅專用發(fā)票的銷售額部分，均需要按照適用征收率繳納增值稅。
誤區(qū)五：認為小規(guī)模納稅人只能季度申報增值稅
小規(guī)模納稅人既可以選擇季度申報繳納增值稅，也可以選擇按月度進行申報繳納增值稅，一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。
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