12月既是季度末又是年度末。對(duì)企業(yè)財(cái)稅人員，特別是財(cái)稅負(fù)責(zé)人來(lái)說(shuō)，12月更加緊張而忙碌——那么，不征稅發(fā)票，納稅申報(bào)時(shí)需關(guān)注哪些事項(xiàng)？我們已幫您整理好，快來(lái)一起看看吧~
一.未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）第九條規(guī)定，增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”，用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形。
同時(shí)還規(guī)定，使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
至今，編碼6開(kāi)頭的“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”的下設(shè)子目，對(duì)應(yīng)的商品和服務(wù)稅收分類編碼已有16項(xiàng)：
601：預(yù)付卡銷售和充值；
602：銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款；
603：已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補(bǔ)開(kāi)票；
604：代收印花稅；
605：代收車船使用稅；
606：融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)；
607：資產(chǎn)重組涉及的不動(dòng)產(chǎn)；
608：資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)；
609：代理進(jìn)口免稅貨物貨款；
610：有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金支付；
611：不征稅自來(lái)水；
612：建筑服務(wù)預(yù)收款；
613：代收民航發(fā)展基金；
614：拍賣行受托拍賣文物藝術(shù)品代收貨款；
615：與銷售行為不掛鉤的財(cái)政補(bǔ)貼收入；
616：資產(chǎn)重組涉及的貨物。
二.開(kāi)具“不征稅發(fā)票”時(shí)需注意事項(xiàng)
1.納稅人開(kāi)具符合規(guī)定的上述“不征稅發(fā)票”時(shí)并未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形，對(duì)應(yīng)的銷售額自然也就無(wú)需在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》及其附列資料中體現(xiàn)。
2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）第十條和第十九條規(guī)定，納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
為此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，開(kāi)具編碼為602“銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”的“不征稅發(fā)票”所取得的預(yù)收款，雖不需要在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》及其附列資料中填報(bào)，但需在所屬申報(bào)期填報(bào)《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》及其附列資料，按3%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
3.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率（一般計(jì)稅2%；簡(jiǎn)易計(jì)稅3%）預(yù)繳增值稅。
因此，提供建筑服務(wù)的納稅人取得預(yù)收款，開(kāi)具編碼為612“建筑服務(wù)預(yù)收款”的“不征稅發(fā)票”時(shí)，對(duì)應(yīng)的預(yù)收款雖不需要在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》及其附列資料中填報(bào)，但需在所屬申報(bào)期填報(bào)《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》及其附列資料，按規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
可見(jiàn)，其他的不征稅項(xiàng)目所取得的對(duì)應(yīng)款項(xiàng)，均不需要在所屬申報(bào)期填報(bào)《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》及其附列資料。若系統(tǒng)出現(xiàn)與開(kāi)票系統(tǒng)比對(duì)不一致的提示，納稅人可到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理。
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