江門公司注銷≠結(jié)束，這八大稅務(wù)問題必須處理好！
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發(fā)布日期：2024-02-20
自新《公司法》頒布及《企業(yè)注銷指引》修訂以來，掀起一股企業(yè)注銷風(fēng)潮，然而盲目行動(dòng)并不可取，稍有不慎將導(dǎo)致企業(yè)陷入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之中，本文將簡要分析企業(yè)注銷過程中的稅務(wù)處理問題。
哪種情況可以快速辦理注銷登記？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)?步優(yōu)化辦理企業(yè)稅務(wù)注銷程序的通知》（稅總發(fā)〔2018〕149號）的相關(guān)規(guī)定，主要有如下兩種情況。
1.實(shí)行清稅證明免辦服務(wù)
對向市場監(jiān)管部門申請簡易注銷的納稅人，符合下列情形之一的，可免予到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清稅證明，直接向市場監(jiān)管部門申請辦理注銷登記。
（1） 未辦理過涉稅事宜。
（2） 辦理過涉稅事宜，但未領(lǐng)用發(fā)票，無欠稅（滯納金）及罰款。
2.優(yōu)化稅務(wù)注銷即辦服務(wù)
對向市場監(jiān)管部門申請?般注銷的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)在為其辦理稅務(wù)注銷時(shí)，進(jìn)?步落實(shí)限時(shí)辦結(jié)規(guī)定。對未處于稅務(wù)檢查狀態(tài)、無欠稅（滯納金）及罰款、已繳銷增值稅專用發(fā)票及稅控專用設(shè)備，且符合下列情形之?的納稅人，優(yōu)化即時(shí)辦結(jié)服務(wù)，采取“承諾制”容缺辦理，即納稅人在辦理稅務(wù)注銷時(shí)，若資料不齊，可在其做出承諾后，稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)出具清稅文書。
（1）納稅信用級別為A級和B級的納稅人。
（2）控股母公司納稅信用級別為A級的M級納稅?。
（3）省級人民政府引進(jìn)人才或經(jīng)省級以上行業(yè)協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)認(rèn)定的行業(yè)領(lǐng)軍人才等創(chuàng)辦的企業(yè)。
（4）未納入納稅信用級別評價(jià)的定期定額個(gè)體工商戶。
（5）未達(dá)到增值稅納稅起征點(diǎn)的納稅人。
納稅人應(yīng)按承諾的時(shí)限補(bǔ)齊資料并辦結(jié)相關(guān)事項(xiàng)。若未履行承諾，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對其法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人納入納稅信用D級管理。
企業(yè)注銷注意事項(xiàng)
企業(yè)注銷前如果存在未結(jié)的涉稅事項(xiàng)，在申辦時(shí)將難以通過，即使當(dāng)下相關(guān)部門未發(fā)現(xiàn)問題，但注銷后仍有稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，因此必須提前準(zhǔn)備處理。常見情況有：
1、有欠繳未結(jié)清的稅款，需要結(jié)清稅款后，才能辦理注銷手續(xù)。
2、所領(lǐng)購的發(fā)票，尚未進(jìn)行繳銷，需要繳銷發(fā)票后，才能辦理注銷手續(xù)。
3、金稅盤尚未辦理注銷，需要注銷?稅盤后，才能辦理注銷手續(xù)。
4、企業(yè)被納入“非正常戶”，需要先補(bǔ)充納稅申報(bào)、補(bǔ)繳稅款并繳納相應(yīng)的滯納金和罰款，解除?正常狀態(tài)后，才能按照正常程序提交注銷申請。當(dāng)然，目前部分地域不需要補(bǔ)充申報(bào)，進(jìn)?步簡化了注銷手續(xù)。
5、企業(yè)存在大量的“應(yīng)付款項(xiàng)”，稅法對確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)需要確認(rèn)為“其他收入”。確認(rèn)收入后，如果有利潤，需要繳納稅款后才能辦理注銷手續(xù)。
6、企業(yè)賬面上有體現(xiàn)“固定資產(chǎn)”“庫存商品”“投資性房地產(chǎn)”“長期股權(quán)投資”等資產(chǎn)，需要對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行清算處理，確認(rèn)資產(chǎn)清理損益，如果清理后有利潤，需要繳納稅款后才能辦理注銷手續(xù)。
7、企業(yè)賬面上體現(xiàn)有“自然人股東借款”，納稅年度內(nèi)個(gè)?投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，需要繳納稅款后才能辦理注銷手續(xù)。
8、企業(yè)有“未分配利潤”尚未進(jìn)行分配，如果企業(yè)有自然人股東，對未分配利潤進(jìn)行分配時(shí)，需要繳納20%的股息、紅利個(gè)人所得稅，需要繳納稅款后才能辦理注銷手續(xù)。
企業(yè)注銷≠稅務(wù)問題一筆勾銷
實(shí)踐中不少納稅主體常抱有僥幸心理，認(rèn)為只要成功辦理完畢工商登記注銷，就無需再擔(dān)心企業(yè)存續(xù)期間存在的稅收違法行為所帶來的后果，即便稅務(wù)機(jī)關(guān)作出稅務(wù)處理和處罰決定也沒有對象可以執(zhí)行。事實(shí)上，目前出現(xiàn)不少公司注銷，稅務(wù)局依然能向股東追繳稅款的稅務(wù)案例。
相關(guān)案例檢索：
1、根據(jù)長市二稅稽處〔2022〕38號，在長春某個(gè)體工商戶注銷后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其立案稽查。
2、根據(jù)汴稅三稽通〔2022〕21號，稅務(wù)機(jī)關(guān)在立案稽查后，認(rèn)定已注銷的河南某有限責(zé)任公司偷稅，決定按股東投資比例向原股東共5人，追繳稅款共計(jì)134,453,675.77元。
3、根據(jù)沈稅稽二處〔2021〕785號，稅務(wù)機(jī)關(guān)在立案稽查后，認(rèn)定已注銷的沈陽某企業(yè)偷稅，決定向企業(yè)注銷前的實(shí)際經(jīng)營者追繳稅款，并處以3倍罰金，共計(jì)18,595,054.77元。
4、根據(jù)淮稅一稽處〔2022〕85號，稅務(wù)機(jī)關(guān)在立案稽查后，認(rèn)定已注銷的淮安某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在2018-2019年間的個(gè)人所得稅申報(bào)異常，決定向該個(gè)人獨(dú)資企業(yè)追繳稅款，并依法加收滯納金242620.9元。
5、（2020）青2222刑初4號，公訴機(jī)關(guān)指控已注銷企業(yè)及其注銷前的法定代表人應(yīng)當(dāng)以逃避追繳欠稅罪追究其刑事責(zé)任。
在《最高人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國公司法>若干問題的規(guī)定（二）》中，有這樣兩條規(guī)定：
第十九條 有限責(zé)任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東，以及公司的實(shí)際控制人在公司解散后，惡意處置公司財(cái)產(chǎn)給債權(quán)人造成損失，或者未經(jīng)依法清算，以虛假的清算報(bào)告騙取公司登記機(jī)關(guān)辦理法人注銷登記，債權(quán)人主張其對公司債務(wù)承擔(dān)相應(yīng)賠償責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。
第二十條 公司未經(jīng)依法清算即辦理注銷登記，股東或者第三人在公司登記機(jī)關(guān)辦理注銷登記時(shí)承諾對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，債權(quán)人主張其對公司債務(wù)承擔(dān)相應(yīng)民事責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。
在《最高人民檢察院關(guān)于涉嫌犯罪單位被撤銷、注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照或者宣告破產(chǎn)的應(yīng)如何進(jìn)行追訴問題的批復(fù)》（高檢發(fā)釋字[2002]4號）中，也有規(guī)定：
涉嫌犯罪的單位被撤銷、注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照或者宣告破產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)刑法關(guān)于單位犯罪的相關(guān)規(guī)定，對實(shí)施犯罪行為的該單位直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員追究刑事責(zé)任，對該單位不再追訴。
因此，注銷企業(yè)并非消除企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的合法方式，無法充當(dāng)企業(yè)避稅的“保護(hù)傘”。
隨著稅收征管形勢的愈發(fā)嚴(yán)格與規(guī)范，即使公司雙注銷也不會(huì)使得稅收風(fēng)險(xiǎn)消失，只會(huì)讓涉稅風(fēng)險(xiǎn)從公司轉(zhuǎn)接給股東、實(shí)控人。稅務(wù)監(jiān)管日趨嚴(yán)格的背景下，企業(yè)及企業(yè)主應(yīng)當(dāng)全面評估企業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，分析并解決企業(yè)問題，搭建企業(yè)稅務(wù)合規(guī)體系，切勿抱有僥幸心態(tài)。
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