2024年，實(shí)繳新證下，遇到公司減資該如何依法處理財(cái)稅？
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發(fā)布日期：2024-04-30
公司減資是指當(dāng)一個(gè)公司出現(xiàn)資本過剩、虧損嚴(yán)重或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目發(fā)生變更時(shí)，根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，依法減少注冊(cè)資本金的行為。本文對(duì)公司減資相關(guān)財(cái)稅政策進(jìn)行分析。
1、法人股東減資的企業(yè)所得稅處理
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第五條規(guī)定：“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得?！敝?guī)定，法人股東取得的資產(chǎn)可分為：投資收回金額、股息所得金額、投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得金額。其中，投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=減資取得的資產(chǎn)額-初始投資成本×減資比例-(被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)+被投資企業(yè)累計(jì)盈余公積)×減資比例。若企業(yè)法人股東為居民企業(yè)，則根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定，取得財(cái)產(chǎn)中的股息所得金額可免征企業(yè)所得稅。
2、自然人股東減資的個(gè)人所得稅處理
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào))第一條規(guī)定，個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額(投入額)及相關(guān)稅費(fèi)。即：若企業(yè)股東為個(gè)人，減資取回的所有財(cái)產(chǎn)都屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。一般來說，公司的所有股東都同時(shí)減少投入資本，且是按照同比例減少，即減資前后所有股東的持股比例沒有發(fā)生變化，只要減資金額小于投資成本的，個(gè)人股東就不需要繳納個(gè)人所得稅。不滿足上述條件的，比如減資后造成了股東持股比例變化（包括全部或部分股東的持股比例的變化），就形成了實(shí)質(zhì)性的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，如果減資不公允的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依照國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)規(guī)定核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
3、減資彌補(bǔ)被投資企業(yè)虧損的企業(yè)所得稅處理
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）規(guī)定，企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，企業(yè)股東通過減資以彌補(bǔ)虧損應(yīng)當(dāng)作為兩筆業(yè)務(wù)處理：以減資應(yīng)取得的資金贈(zèng)予被投資企業(yè)。被投資企業(yè)作為權(quán)益性投資處理的，不確認(rèn)企業(yè)所得稅收入。
需要注意：一是減資雖然在會(huì)計(jì)處理上彌補(bǔ)了企業(yè)的虧損，但不影響企業(yè)所得稅應(yīng)彌補(bǔ)的虧損額。二是股東以減資方式彌補(bǔ)被投資企業(yè)虧損，相應(yīng)應(yīng)當(dāng)以減資金額作為股東對(duì)被投資企業(yè)的初始投資成本。
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