2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳10大熱點難點問題
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發(fā)布日期：2024-05-31
1. 現(xiàn)行小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠內(nèi)容是什么？
答：根據(jù)《關于進一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關稅費政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第12號）文件，對小型微利企業(yè)減按25%計算應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅政策，延續(xù)執(zhí)行至2027年12月31日。
2. 2023年企業(yè)研發(fā)費用在企業(yè)所得稅前加計扣除比例是否有調(diào)整？
答：（1）根據(jù)《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第7號）第一條規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
（2）根據(jù)《關于提高集成電路和工業(yè)母機企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例的公告》（財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部公告2023年第44號）第一條的規(guī)定，集成電路企業(yè)和工業(yè)母機企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2027年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的120%在稅前扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷。
3.企業(yè)同時符合研發(fā)費用加計扣除和小型微利企業(yè)兩個優(yōu)惠政策的條件，兩種優(yōu)惠是否可以同時享受？
答：根據(jù)《關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第二條規(guī)定，《關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。
因此，如果企業(yè)同時符合研發(fā)費加計扣除與小型微利企業(yè)優(yōu)惠的條件，可以按規(guī)定同時享受。
4.企業(yè)所得稅有可退稅額是否可以不申請退稅，申請抵減稅額？
答：自2021年度匯算清繳起，納稅人在納稅年度內(nèi)預繳企業(yè)所得稅稅款超過匯算清繳應納稅款的，納稅人應及時申請退稅，主管稅務機關應及時按有關規(guī)定辦理退稅，不再抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。
5.企業(yè)享受增值稅加計抵減政策，加計抵減部分的增值稅是不是需要繳納企業(yè)所得稅？
答：享受增值稅加計抵減政策加計抵減的增值稅，需要并入企業(yè)所得稅收入總額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
6.為員工報銷的醫(yī)藥費能否計入職工福利費稅前扣除?
答：按照《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條第（二）項規(guī)定，未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用可以作為職工福利費按照規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。已實行醫(yī)療統(tǒng)籌(包括基本醫(yī)療保險費)的企業(yè)，其為員工報銷的醫(yī)藥費不屬于國稅函〔2009〕3號第三條規(guī)定的職工福利費，不得作為職工福利費支出從稅前扣除。
7.企業(yè)為員工支付的居民供暖費，是否可以作為職工福利費稅前扣除？
答：根據(jù)《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條第（二）項規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等屬于職工福利費的扣除范圍。
因此，企業(yè)為本企業(yè)在職員工支付的供暖費，可以作為職工福利費按照規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。
8.企業(yè)2023年新購進的器具、設備，在計算應納稅所得額時如何扣除?
答：根據(jù)《關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）、《關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第6號）以及《關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第37號）文件有關規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2027年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實施條例、《關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等相關規(guī)定執(zhí)行。
上述所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。
9.企業(yè)為宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品或服務，通過第三方平臺進行宣傳，第三方平臺公司收取的開票內(nèi)容為信息推廣服務費的支出，是作為信息服務費全額扣除，還是作為廣告費和業(yè)務宣傳費限額扣除？
答：一般情況下，企業(yè)為宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品、服務或形象發(fā)生的支出屬于廣告費和業(yè)務宣傳費支出。企業(yè)通過第三方平臺宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品或服務，雖然發(fā)票載明的內(nèi)容為信息服務費，但由于實際是企業(yè)為了宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品或服務而發(fā)生的支出，因此應作為廣告費和業(yè)務宣傳費支出，在規(guī)定的比例內(nèi)稅前扣除。
10.研發(fā)費用加計扣除政策中的研發(fā)費用包括哪些？
答：具體包括人員人工費用，直接投入費用，折舊費用，無形資產(chǎn)攤銷，新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費和其他相關費用等費用，其中，其他相關費用采取限額扣除的方式?！蛾P于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）采取正列舉形式，對上述費用中可加計扣除的具體費用進行了明確。比如：人員人工費用包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用，需要說明的是，職工福利費、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險不屬于人員人工費用，應按《關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）的規(guī)定列入其他相關費用，并采取限額扣除的方式。
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